注册会计师会计这一科里最难的知识点就是长期股权投资，现在小编用实际案例为大家讲解一下，希望你可以理解这里的知识点，做题的时候不会下不去笔。

在HK，洪兴和东星是最有影响力的两个集团，两个集团的主营业务都比较类似，主要从事民间借贷、娱乐产业和收取保护基金；年初，洪兴集团赤资收购了东星集团80%的股份，从而控制了东星集团（注：洪兴与东星之前非关联方，彼此为最大的商业对手）；随着业务的开展，洪兴集团下属TLW子公司董事长MS陈，在集团控股股东MS蒋的配合下，于年初通过定向发行股票、支付现金以及固定资产（一栋大厦）和无形资产（三条街道保护基金收取权）从集团处取得东星集团80%的股份，从而控制了东星集团（从而实现了在HK只有一个浩南）。

01

教材相关规定及辨析

分类

同一控制下企业合并

非同一控制下企业合并

解析

一次交易

多次交易

一次交易

多次交易

长期股权投资的初始投资成本确定

应以：被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定

同一次交易确定的初始投资成本

应以：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和确定

原持有股权投资的账面价值+新增投资成本之和

（1）

付出资产（承担负债等）的账面与公允之差是否确认为当期损益

否；根据借方确认的投资成本与贷方付出资产（承担负债）的账面价值、发行股票面值的差额，计入“资本公积-股本溢价”，差额不足的，分别冲减留存收益

否；根据借方新增的长期股权投资与贷方付出资产（承担负债）的账面价值、发行股票面值的差额，计入“资本公积-股本溢价”，差额不足的，分别冲减留存收益

是：根据公允价值与账面价值之差确认当斯损益

是：同一次交易原则

（2）

新购入股权中包含已宣告但未发放的股利

计入“应收股利”，不构成长期股权投资成本

计入“应收股利”，不构成长期股权投资成本

计入“应收股利”，不构成长期股权投资成本

计入“应收股利”，不构成长期股权投资成本

（3）

发行股票中的“审计费”“法律服务”“评估咨询”等中介费用

计入“管理费用”

计入“管理费用”

计入“管理费用”

计入“管理费用”

（4）

与发行股票直接相关的“发行费用”

冲减“资本公积-股本溢价”

冲减“资本公积-股本溢价”

冲减“资本公积-股本溢价”

冲减“资本公积-股本溢价”

（5）

是否确认“商誉”及确认金额

合并报表中确认商誉金额与原最终控制方而言的商誉一致（可能无商誉）

同“一次交易”原则

合并报表“商誉”=长投初始投资成本-占被投资方可辨认净资产公允价值的份额

同“一次交易”原则

（6）

原权益法下确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”是否转为“投资收益”

不适用

个别报表：不调整；合并报表：冲减前期比较报表对应金额

不适用

个别报表：不调整；合并报表：转入“投资收益”

（7）

原可供出售金融资产公允价值变动形成的“其他综合收益”是否转为“投资收益”

不适用

个别报表：不调整；合并报表：冲减前期比较报表对应项目

不适用

个别报表：转入“投资收益”；合并报表：无需调整

（8）

解析（1）：

同一控制下个别报表中：长期股权投资的金额为固定公式（最终方合并财务报表账面*新的合并方持股比例+原商誉如有），即借方金额确定，而多次交易新增长股成本根据上述总金额减去原来的账面倒挤即可。

非同一控制下个别报表中：长期股权投资的金额根据付出对价的公允确定，即贷方金额确定。

解析（2）：

同一控制下个别报表中：不确认账面与公允的差额，长期股权投资成本与贷方金额（出售资产、承担债务、发行股票面值）的差全部计入“资本公积-股本（资本）溢价”，“资本公积”不足的，分别冲减留存收益。

非同一控制下个别报表中：付出对价的账面与公允之差视同终止确认相关资产、负债（出售）；付出对价是现金的账面与公允相等、付出对价为存货的按公允价值确认“主营（其他）业务收入”和“应交税费-应交增值税（销项税额）”、付出对价是固定资产的通过“固定资产清理”核算，其账面与公允之差计入“营业外收入（支出）”、付出对价是无形资产的，其账面与公允之差计入“营业外收入（支出）”、付出对价是持有其他公司股权的，视为出售，原持有金融资产账面与公允之差计入“投资收益”，原计入“其他综合收益”的金额转入“投资收益”。

解析（3）：

新购入股权支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利均通过“应收股利”核算。

解析（4）：

如果以发行权益性证券作为合并对价的，相关审计、法律服务、评估咨询等中介费用均计入“管理费用”。

解析（5）：

如果以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行证券直接相关的发行费用均应冲减“资本公积-股本溢价”。

解析（6）：

同一控制下合并报表中：不产生新的商誉，商誉金额与原合并方合并报表中确认的商誉金额完全相等（如原合并方合并时未产生商誉，则新的合并方在合并报表中的商誉金额为零。）

非同一控制下合并报表中：商誉=长期股权投资成本-投资方占被投资方购买日可辨认净资产公允价值的份额；其中，多次交易形成非同一控制下控股合并的，原权益法下个别报表中“长期投资投资”账面金额，在合并报表中要调整为公允价值。

解析（7）：

同一控制下：原采用权益法核算确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”在个别报表中不用转到“投资收益”；在合并报表中应冲减前期比较合并报表中的相关金额。

非同一控制下：原采用权益法核算确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”在个别报表中不用转到“投资收益”；在合并报表中应转入“投资收益”。

解析（8）：

同一控制下：原采用金融资产（可供出售金融资产）核算确认的“其他综合收益”在个别报表中不用转到“投资收益”；在合并报表中应冲减前期比较合并报表中的相关金额。

非同一控制下：原采用金融资产（可供出售金融资产）核算确认的“其他综合收益”在个别报表中转到“投资收益”；在合并报表中不用再转。

02

总结的表格

（1）根据影响和控制程度对股权投资的分类：

影响和控制程度

投资形式

投资方与被投资方法人是否独立

对被投资方相关活动的影响

初始计量

已宣告但未发放的股利是否计入投资成本

初始交易费用是否计入投资成本

后续计量方法

不能形成控制，共同控制或重大影响

二级市场购买股份

是

无

交易性金融资产、以公允…金融资产、可供出售金融资产

否

交易性金融资产计入“投资收益”，其他计入成本

公允价值计量

能够形成重大影响

联营企业投资

是

有影响力，但是较小

长期股权投资-投资成本

否

计入“长期股权投资-投资成本”；与发行权益性证券直接相关的费用冲减“资本公积-股本溢价”

权益法

能够形成共同控制

合营企业投资

是

能与其他方形成唯一的共同

控制组合，不能单独主导

长期股权投资-投资成本

否

计入“长期股权投资-投资成本”；与发行权益性证券直接相关的费用冲减“资本公积-股本溢价”

权益法

形成控股合并的

控制

母子公司

是

可以单独主导被投资方相关活动

长期股权投资

否

计入“管理费用”；与发行权益性证券直接相关的费用冲减“资本公积-股本溢价”

成本法

（2）相关合计处理及举例

分类

合并日（购买日）

合并日（购买日）长期股权投资初始投资成本的确定

支付对价账面价值与公允价值的差额是否确认损益

是否编合并财务报表

相关举例

同一控制

一次交易：发行股份或支付现金、资产购买而形成控制的当天

以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的：按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

否；长投成本与付出对价账面价值的差额计入“资本公积-股本溢价”，资本公积不足的，调整留存收益。

是

A

以发行权益性证券作为合并对价的：按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

否：长投成本与发行股票计入“股本”的差额计入““资本公积-股本溢价”，资本公积不足的，调整留存收益。

是

B

分步交易：最终形成控制的当天

按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定总的初始投资成本（简称：总成本）。总成本-原权益法下长投账面（或金融资产合并日账面）为新增的长投成本

否；新增长股成本与付出对价账面价值的差额计入“资本公积-股本溢价”，资本公积不足的，调整留存收益。

是

C

分类

合并日（购买日）

合并日（购买日）长期股权投资初始投资成本的确定

支付对价账面价值与公允价值的差额是否确认损益

是否编合并财务报表

相关举例

非同一控制

一次交易：发行股份或支付现金、资产购买而形成控制的当天

购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和（例如：以支付现金作为对价）

否：账面价值与公允价值相等，无需确认

是

D

例如：以付出固定资产、无形资产作为对价

是：账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入（支出）”

是

E

例如：以付出存货作为对价

是：按公允价值计入“主营（其他）业务收入），并计算增值税；按账面结转”主营（其他）业务成本“

是

F

例如：以可供出售金融资产作为对价

否：购买日可供出售金融资产账面与公允相等情况下；原计入“其他综合收益”金额转入“投资收益”

是

G

例如：以发行股票作为对价

否：按面值计入“股本”，公允价值与面值的差额计入“资本公积-股本溢价”

是

H

分步交易：最终形成控制的当天

以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增的投资成本之和确认（例：原为权益法核算）

否：新增支付对价即为公允；另个别报表中原权益法下形成的其他综合收益和其他资本公积不作处理（合并报表转入投资收益）

是

I

以购买日所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增的投资成本之和确认（例：原为公允价值计量的可供出售金融资产）

否：新增支付对价即为公允；另个别报表中原可供出售金融资产形成的其他综合收益转入投资收益（合并报表不用再调整）

是

J

举例（A）：甲公司于年5月1日自其母公司（S公司）取得B公司80%股权并能够对B公司实施控制；该项交易中，以年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确定的价值为12亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为8.5亿元，以S公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础（S公司原购入B公司80%股权时未形成商誉），考虑B公司后续有关交易事项的影响，年5月1日，B公司净资产价值为9.6亿元。甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为6亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为8亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本5亿元，资本公积4亿元，盈余公积3亿元，未分配利润8.5亿元。

问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？

甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：

借：长期股权投资7.68（9.6*80%）

累计摊销1.5

资本公积-股本溢价1.82

贷：无形资产-土地使用权6

银行存款5

举例（B）：延用A例，假定其他条件不变，甲公司支付对价方式为：定向发行普通股2亿股，每股面值1元，年5月1日每股收盘价4.5元，本次发行甲公司通过银行存款支付审计、法律、咨询服务等费用万，支付发行手续费万。

问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？

甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：

借：长期股权投资7.68（9.6*80%）

贷：股本2（2*1）

资本公积-股本溢价5.68（7.68-2）

借：管理费用0.02

资本公积-股本溢价0.1

贷：银行存款0.12

举例（C）：甲公司于年1月1日从丙公司取得其持有的B公司20%股权，能够对B公司形成重大影响；年4月1日支付现金5亿元从母公司（S公司）处取得其持有B公司60%的股权并形成控制，该日B公司个别财务报表中净资产账面价值8亿元，以S公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础（S公司原购入B公司60%股权时形成商誉万元），考虑B公司后续有关交易事项的影响，B公司净资产价值为10亿元；截止年4月1日，原权益法下长期股权投资账面价值为1亿元（其中：投资成本0.8亿，损益调整0.2亿，无其他综合收益及其他资本公积变动）。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本5亿元，资本公积4亿元，盈余公积3亿元，未分配利润8.5亿元。

问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？

甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：

借：长期股权投资7.5（10*80%+0.5-1=7.5）

贷：银行存款5

资本公积-股本溢价2.5（7.5-5）

借：长期股权投资1

贷：长期股权投资-投资成本0.8

-损益调整0.2

举例（D、E、F、G）：甲公司（增值税一般纳税人）年12月1日从丙公司取得其持有B公司80%股权，形成对B公司的控制，交易前，甲公司和丙公司、B公司不存在关联方关系；当日B公司可辨认净资产价值万元，为取得该项股权，甲公司支付给丙公司：（1）现金万元；（2）将一栋办公大楼转给丙公司，该办公大楼于年取得，原值万元，截止年12月1日已累计计提折旧1万元，评估价为0万元（不考虑增值税因素）；（3）将一批存货（库存商品A）交付丙公司，该批存货市场售价万元，成本万元；（4）将持有丁公司的5%股权转让给丙公司，甲公司将该股权作为可供出售金融资产核算，截止年12月1日，该项资产公允价值为1万元，与账面价值一致，其中投资成本为万元，公允价值变动万元。假定当日所有资产均已交付及办理完毕权属变更手续。

问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？在合并报表中应确认的商誉金额？

甲公司应进行的会计处理为（单位：万元）：

借：固定资产清理1

累计折旧1

贷：固定资产

借：长期股权投资（+0++1=）

贷：银行存款

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

固定资产清理1

营业外收入

可供出售金融资产-成本

-公允价值变动

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：其他综合收益

贷：投资收益

在合并报表中应确认的商誉=-*80%=-7=（万元）

举例（H）：续例D，假定其他条件一致，甲公司支付的对价为发行股票万股，年12月1日甲公司收盘价为每股5元，当时新发行的股票万元已转至丙公司，本次发行本次发行甲公司通过银行存款支付审计、法律、咨询服务等费用万，支付发行手续费万。

问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？在合并报表中应确认的商誉金额？

甲公司应进行的会计处理为（单位：万元）：

借：长期股权投资0（*5）

贷：股本

资本公积-股本溢价

借：管理费用

资本公积-股本溢价

贷：银行存款

在合并报表中应确认的商誉=0-*80%=（万元）

举例（I）：甲公司于年1月1日支付银行存款万元从丙公司取得其持有的B公司20%股权，能够对B公司形成重大影响；年4月1日支付现金4万元从乙公司处取得其持有B公司60%的股权，从而形成对B公司的控制，甲公司与丙公司、乙公司均不存在关联方关系；截止年4月1日，原权益法核算的长期股权投资账面价值1万元（投资成本：万元，损益调整万元，因B公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益享有份额万元），该20%股权当时公允价值万元；购买日B公司可辨认净资产公允价值7万元。假定当天股权转让手续已完成。

问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？在合并报表中应确认的商誉金额？

甲公司应进行的会计处理为（单位：万元）：

借：长期股权投资4

贷：银行存款4

借：长期股权投资1

贷：长期股权投资-投资成本

-损益调整

-其他综合收益

个别报表中的长期股权投资初始投资成本=1+4=（万元）

在合并报表中应确认的商誉=（+4）-7*80%=-=（万元）

举例（J）：甲公司于年1月1日支付银行存款万元从丙公司取得其持有的B公司10%股权，按照可供出售金融资产进行核算；年4月1日支付现金0万元从乙公司处取得其持有B公司60%的股权，从而形成对B公司的控制，甲公司与丙公司、乙公司均不存在关联方关系；截止年4月1日，原可供出售金融资产账面价值1万元（投资成本：万元，公允价值变动万元），与当日公允价值相同；B公司当时可辨认净资产公允价值万元。假定当天股权转让手续已完成。

问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理？在合并报表中应确认的商誉金额？

甲公司应进行的会计处理为（单位：万元）：

借：长期股权投资8

贷：银行存款0

可供出售金融资产-成本

-公允价值变动

借：其他综合收益

贷：投资收益

个别报表中的长期股权投资初始投资成本=1+0=8（万元）

在合并报表中应确认的商誉=8-*70%=（万元）

03

应对考试

长期股权投资对子公司投资的初始计量，成本法和权益法的核算为每年必考的知识点，与合并财务报表、所得税、金融资产等章节的联系相当密切。由于篇幅有限，本文仅就取得子公司控制时的初始计量展开分析。在学习过程中，要结合各种股权投资的转换、个别与合并报表中的异同、所得税的影响等综合跨章节练习，既要做到单个知识点的理解和掌握，也要做到跨章节知识点的串联；遇到不理解的知识点，务必要仔细和反复的听课，并配合适量的练习；长期股权投资相关知识应尽量做到从知识点可拓展到例题，并从练习题中总结到知识点，两个方向的相互校对，才能轻松过关。

04

寄语

今天尽力做的虽然辛苦，但为了发生的都是礼物。

他人的总结、技巧和鼓励只是一个助推器，能让自己真正飞翔的永远要靠自己的翅膀；在学习中可以借鉴他人之长，但自己一定要足够的用心，这个过程可能会很煎熬，但是，成功的喜悦也是最能感动和激励自己的；用心做好每件事，你便是伟大的！

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丨本文由东奥会计在线（ID：dongao